Qué cambia, cuáles son los límites y quiénes quedan afuera
Nuevas reglas para Ganancias, fiscalizaciones, prescripción y multas
Más flexibilidad para sociedades y SAS
Estimados
La Ley 27.799, conocida como “Inocencia Fiscal II”, incorpora cambios importantes en la relación entre los contribuyentes y ARCA.
Entre otras cuestiones, crea un régimen simplificado para el Impuesto a las Ganancias, establece una presunción de exactitud de determinadas declaraciones, modifica las reglas de prescripción y contempla reducciones de multas.
Pero hay un punto que merece especial atención: No se trata de un beneficio automático ni alcanza a todos los contribuyentes.
Existen límites, condiciones y excepciones que deben verificarse antes de optar por el régimen.
1. ¿QUIÉNES PUEDEN ACCEDER AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO?
La ley permite optar por la declaración jurada simplificada a personas humanas y sucesiones indivisas residentes en Argentina. Pero existen límites concretos. Para acceder, deben verificarse simultáneamente determinadas condiciones, entre ellas:
Ingresos: hasta $1.000 millones.
Patrimonio: hasta $10.000 millones, considerando los bienes en Argentina y en el exterior, gravados, exentos y no gravados.
Grandes contribuyentes: no estar comprendido como Gran Contribuyente Nacional.
Estos parámetros deben verificarse considerando el 31 de diciembre del año anterior y los dos períodos fiscales anteriores al ejercicio de la opción.
Importante: Estos montos no son definitivos: la ley establece que serán actualizados anualmente a partir del 1° de enero de 2027, de acuerdo con la variación de la UVA.
2. ¿TODAS LAS PERSONAS HUMANAS PUEDEN UTILIZARLO?
No. La condición de persona humana o sucesión indivisa residente es necesaria, pero no suficiente. También deben cumplirse los límites de ingresos y patrimonio, y las demás condiciones establecidas por la ley y por ARCA.
La reglamentación, además, exige determinadas condiciones registrales, entre ellas contar con alta en Ganancias y no encontrarse comprendido en el ámbito de Grandes Contribuyentes. Por eso, antes de ejercer la opción, conviene verificar la situación fiscal concreta.
3. ¿QUÉ PASA CON LOS GRANDES CONTRIBUYENTES?
Los Grandes Contribuyentes Nacionales tienen un tratamiento especial. Pueden existir situaciones en las que puedan utilizar la modalidad simplificada únicamente para presentar la declaración jurada y pagar el impuesto, pero sin acceder a los principales beneficios del régimen.
En consecuencia, no debe confundirse la posibilidad de utilizar una modalidad de presentación con el acceso a todos los efectos protectores del régimen.
4. ¿QUÉ PROTECCIÓN OBTIENE QUIEN CUMPLE?
Cuando un contribuyente ingresa correctamente al régimen, acepta la declaración jurada propuesta por ARCA y paga el impuesto correspondiente, la ley establece un efecto liberatorio del pago respecto del Impuesto a las Ganancias de ese período.
Además, la ley establece una presunción de exactitud para determinadas declaraciones de Ganancias e IVA correspondientes a períodos no prescriptos. Pero esta protección no es absoluta.
5. ¿CUÁNDO SE PIERDE ESA PROTECCIÓN?
La protección puede quedar sin efecto si ARCA detecta determinadas situaciones, entre ellas:
• ingresos omitidos;
• deducciones improcedentes; o
• facturas o documentación apócrifa.
También puede existir una discrepancia significativa entre lo declarado y la información disponible para ARCA.
En esos casos, el organismo puede ampliar la fiscalización a otros períodos que todavía no estén prescriptos.
En otras palabras: El régimen protege al contribuyente que cumple, pero no funciona como una protección frente a una omisión de ingresos, una deducción indebida o documentación falsa.
6. HAY OTRA EXCEPCIÓN IMPORTANTE
La ley contempla situaciones en las que ARCA puede extender la fiscalización a períodos anteriores. Sin embargo, existen excepciones a esa posibilidad.
Por ejemplo, la extensión no corresponde respecto de determinados contribuyentes que hayan utilizado correctamente el régimen simplificado en otro período y mantengan los efectos protectores previstos por la ley.
Tampoco corresponde para determinados períodos comprendidos en el Régimen de Regularización de Activos de la Ley 27.743, siempre que se hayan cumplido sus condiciones.
7. ¿QUÉ PASA SI ARCA DETECTA QUE NO CUMPLÍA LOS REQUISITOS?
Este es uno de los límites más importantes. Si ARCA determina que el contribuyente no reunía los requisitos para ingresar al régimen, puede excluirlo.
A partir de allí, el organismo queda habilitado para fiscalizar los períodos que correspondan, determinar diferencias de impuestos y aplicar las sanciones previstas por la Ley 11.683.
Además, la reglamentación establece un procedimiento específico: antes de disponer la exclusión, ARCA debe notificar al contribuyente para que pueda formular aclaraciones, presentar un descargo y acompañar documentación. El plazo previsto es de 15 días hábiles administrativos.
8. LA PRESCRIPCIÓN DE TRES AÑOS TAMPOCO ES AUTOMÁTICA
La reforma mantiene como regla general un plazo de cinco años para determinados contribuyentes inscriptos.
El plazo puede reducirse a tres años cuando se hayan cumplido las condiciones establecidas por la ley, entre ellas la presentación en término de la declaración jurada y, cuando corresponda, la regularización del saldo.
Pero esa reducción puede perderse si ARCA detecta una discrepancia significativa.
Por eso, no es correcto interpretar la reforma como: “Con la nueva ley, todos los impuestos prescriben a los tres años”. No es así.
La prescripción reducida depende del cumplimiento de determinados requisitos.
9. ¿QUÉ PASA CON LAS MULTAS?
La reforma contempla reducciones de determinadas multas, pero tampoco se trata de una condonación general.
Hay que distinguir: Reducciones aplicables a determinadas infracciones formales, con porcentajes y condiciones específicas.
Y un régimen especial de reducción para determinados contribuyentes y obligaciones que cumplan los requisitos establecidos por la ley.
Por eso, antes de pagar una multa o adherir a un régimen de regularización, conviene verificar si la sanción se encuentra efectivamente comprendida.
10. EL PUNTO CENTRAL: NO ES UN “BLANQUEO” NI UNA INMUNIDAD FISCAL
La nueva normativa no significa que ARCA deje de fiscalizar. Tampoco significa que una declaración jurada quede definitivamente protegida frente a cualquier diferencia futura. El régimen busca otorgar mayor previsibilidad a quienes cumplen con las condiciones establecidas.
Pero existen excepciones expresas para situaciones como: ingresos omitidos, deducciones improcedentes, documentación apócrifa, incumplimiento de los requisitos de ingreso, discrepancias significativas y condición de Gran Contribuyente.
¿QUÉ DEBERÍA REVISAR CADA CONTRIBUYENTE?
Antes de tomar una decisión, recomendamos verificar cinco cuestiones:
1. INGRESOS ¿Los ingresos se encuentran dentro del límite establecido?
2. PATRIMONIO ¿El patrimonio total está dentro del límite legal?
3. SITUACIÓN FISCAL ¿Existen fiscalizaciones, intimaciones, diferencias o multas pendientes?
4. HISTORIAL ¿Se presentaron las declaraciones juradas en término y se regularizaron los saldos correspondientes?
5. DOCUMENTACIÓN ¿Los ingresos, deducciones, depósitos y operaciones cuentan con respaldo suficiente?
La nueva ley puede generar beneficios concretos para determinados contribuyentes, pero también exige prestar atención a sus límites.
La diferencia entre estar protegido por el régimen y quedar fuera de sus beneficios puede depender de cuestiones aparentemente pequeñas: un límite de ingresos, el patrimonio declarado, una condición registral, una fiscalización anterior o la forma y el momento en que se regulariza una diferencia.
Por eso, antes de optar, rectificar, pagar o regularizar, recomendamos analizar la situación fiscal completa y no solamente el monto de una eventual diferencia.
En materia tributaria, conocer los límites de una protección es tan importante como conocer la protección.
Atte
ANDRES WILLA
Estudio Willa
Abogados & Consultores Tributarios
https://andreswilla.com/
Ciudad de Buenos Aires (C1430AQD)
Cel 549 11 41872011
awilla@estudiowilla.com
Contactarse conmigo